摘要：根據(jù)新《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得（統(tǒng)稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。為了不加重納稅人負(fù)擔(dān)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，將幾種特殊形式工資、薪金所得的計稅方法暫...

　　根據(jù)新《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人取得的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”（統(tǒng)稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。為了不加重納稅人負(fù)擔(dān)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，將幾種特殊形式“工資、薪金所得”的計稅方法暫延續(xù)執(zhí)行。

　　一、全年一次性獎金

　　全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個人取得全年一次性獎金，根據(jù)新《個人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。但為了保持政策的連續(xù)性，降低納稅人的稅負(fù)，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，基本保留原先的計算方法，在2021年12月31日前，“全年一次性獎金”單獨計算納稅，不并入當(dāng)年綜合所得，自2022年1月1日起并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。具體可分為兩步計算：

　　第一步確定適用稅率

　　全年一次性獎金&pide;12，依據(jù)得出的商確定適用稅率

　　第二步計算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　適用稅率為月度稅率，由年綜合所得稅率換算而來。

　　當(dāng)出現(xiàn)“綜合所得”數(shù)額達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，而“全年一次性獎金”需要納稅的情況，此時納稅人可選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。單獨計算與合并計算那種方法稅負(fù)更低，需要計算比較才能確定。

　　中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，比較上述方法計算，2022年1月1日之后的政策另行明確。

　　二、股權(quán)激勵

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，在2021年12月31日前（2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確），不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　股權(quán)激勵收入包括以下情形：

　　（一）股票期權(quán)。實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予員工股票期權(quán)，股權(quán)激勵收入=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量。

　　對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為股權(quán)激勵收入。

　　（二）股票增值權(quán)所得。股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

　　股權(quán)激勵收入=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。

　　（三）限制性股票所得。限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

　　股權(quán)激勵收入=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）&pide;2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)&pide;被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

　　（四）技術(shù)人員股權(quán)獎勵。股權(quán)獎勵是指高新技術(shù)企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。比照上述第（一）、（二）、（三）項規(guī)定，確定股權(quán)激勵收入。

　　三、企業(yè)（職業(yè)）年金

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。

　　（一）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅。

　　（二）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

　　（三）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

　　（四）一次性領(lǐng)取的，一般適用月度稅率表計算納稅（注意不能按12個月分?jǐn)偅瑑H下列兩種情形，適用綜合所得稅率表計算納稅：

　　1.個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金；

　　2.個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額。

　　四、解除勞動關(guān)系

　　個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用），應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

　　應(yīng)納稅額=（一次性補償收入－當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY×3）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　在實務(wù)中，“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”中的“當(dāng)?shù)?rdquo;是指縣（市、區(qū)），還是設(shè)區(qū)的地級市，還是省、自治區(qū)、直轄市？從嚴(yán)謹(jǐn)統(tǒng)一、便于執(zhí)行的角度考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是指支付企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市。省級人力資源和社會保障部門或統(tǒng)計部門每年對社會公布“上年職工平均工資”，公眾可方便查詢。

　　五、提前退休

　　機關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

　　應(yīng)納稅額=｛〔（一次性補貼收入&pide;辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

　　六、內(nèi)部退養(yǎng)

　　內(nèi)部退養(yǎng)是指職工在未到退休年齡的情況下，經(jīng)本人申請，單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),可以退出工作崗位休養(yǎng)。職工退養(yǎng)期間，由單位發(fā)給生活費。一些單位，基于減員增效、機構(gòu)改革等原因，還給予職工一定的經(jīng)濟(jì)補償。退養(yǎng)職工達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時，再按照規(guī)定辦理退休手續(xù)。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，內(nèi)部退養(yǎng)計征個人所得稅方法沒有改變，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定執(zhí)行：“個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資，薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。”計稅方法可分為兩步：

　　第一步確定適用稅率

　　一次性收入&pide;辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)＋當(dāng)月的工資薪金所得－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)此數(shù)確定適用稅率。

　　第二步計算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=（一次性收入＋當(dāng)月的工資薪金所得－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　適用稅率為月度稅率，由年綜合所得稅率換算而來。

　　七、單位低價向職工售房

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　以上僅代表個人觀點，一切以官方解讀為準(zhǔn)。如有不同意見，請留言交流！

　　依據(jù)的稅收文件：

　　1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計征個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）

　　3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）

　　4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）

　　5.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）

　　6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）

　　7.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）

　　8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

　　9.《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）

　　10.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）

　　11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）

　　12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）

　　13.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）

　　14.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）