財稅〔2018〕164號出臺以后，納稅人取得全年一次性獎金收入的計稅方法有了兩種選擇。納稅人關(guān)心的問題無外乎兩個：一是，年終獎和獎外綜合所得既定的情況下，是單獨(dú)計稅更優(yōu)，還是合并計稅更優(yōu)；二是，員工年收入既定的情況下，日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅。

第一個問題屬于事后管理范疇，結(jié)論是，在獎外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，年終獎單獨(dú)計稅交稅可以實(shí)現(xiàn)交稅更少，從而驗(yàn)證了財稅〔2018〕164號關(guān)于年終獎過渡期政策的意義和必要性。

今天要解決第二個問題，即，從事前規(guī)劃的角度，尋找納稅人年收入既定的情況下，交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。

基本結(jié)論如下圖所示：

具體說明過程如下：

1、術(shù)語界定

（1）獎外綜合所得：不考慮年終獎的情況下，居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額，用A來表示，A=綜合所得年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

本文以下討論，均以A大于零為前提。

（2）年終獎：即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎金，用B來表示。

2、當(dāng)（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）時，B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（0，72000）時，最優(yōu)點(diǎn)有多個，存在于A和B適用稅率均為3%時，B=36000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈[72000，203100）時，最優(yōu)點(diǎn)只有一個，即，B=36000元。

（3）當(dāng)（A+B）=203100元時，最優(yōu)點(diǎn)有多個，包括B=36000元和144000元，此時單獨(dú)計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為6120元。

除B=36000元外，其他最優(yōu)點(diǎn)均存在于A和B適用10%稅率時。

注：203100元為第一個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過203100元，在此區(qū)間內(nèi)，B=36000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=36000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

3、當(dāng)（A+B）∈（203100，672000]時，B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（203100，288000]時，最優(yōu)點(diǎn)有多個，存在于A和B稅率均為10%時，B=144000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈(288000，672000)時，最優(yōu)點(diǎn)只有一個，即，B=144000元。

（3）當(dāng)（A+B）=672000元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個，分別是B=144000元和300000元，此時單獨(dú)計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為29610元。

注：672000元為第二個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過672000元，在此區(qū)間內(nèi)，B=144000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=144000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

4、當(dāng)（A+B）∈（672000，1277500)時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個，即B=300000元。

5、當(dāng)（A+B）=1277500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個，分別是B=300000元和420000元，此時單獨(dú)計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為76410元。

注：1277500元為第三個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1277500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=300000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=300000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

6、當(dāng)（A+B）∈（1277500，1452500）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個，即B=420000元。

7、當(dāng)（A+B）=1452500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個，分別是B=420000元和660000元，此時單獨(dú)計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為86600元。

注：1452500元為第四個也是最后一個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1452500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=420000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=420000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

8、當(dāng)（A+B）∈（1452500，+∞）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個，即B=660000元。

當(dāng)年終獎和獎外綜合所得合計金額超過145.25萬元時，年終一次性獎金66萬元是唯一最優(yōu)點(diǎn)，超過66萬元和少于66萬元，都要多繳稅。

以上所述可圖示為：